Balanced Scorecard

A busca e o uso de diferentes formas de gerenciamento para enfrentar um ambiente econômico em constante mutação, é uma questão de importancia relevante para todos os gestores. Neste contexto, cita-se o Balanced Scorecard – BSC como opção de ferramenta a ser utilizada por empresas que pretendem ter êxito com suas estratégias de curto, médio e longo prazo, melhorando assim sua situação no futuro. A questão a ser estudada neste artigo é: Qual é a contribuição do BSC, aplicado como ferramenta para a contabilidade gerencial? – A metodologia utilizada para responder à esta questão, é a combinação de conceitos publicados anteriormente, com base em pesquisa bibliografica, onde esta visa fundamentar teoricamente, avaliando e esclarecendo, sobre as contribuições científicas do assunto e relacionando o objeto de estudo e o seu contexto. Esta pesquisa pretende resultar num maior entendimento da ferramenta aqui proposta e às suas contribuições sob o prisma da Contabilidade Gerencial, concluindo-se que o seu uso, pode servir de suporte para o controle e acompanhamento das estratégias adotadas, para que por fim, possam geram os retornos positivos esperados pela empresa.

Introdução

Em um ambinte onde a excelência empresarial é exigida contínuamente, o grande desafio do sistema de informação gerencial, está em fornecer informações corretas e oportunas para auxiliar a tomada de decisão dos gestores. Neste contexto, o BSC apresenta-se como uma ferramenta que pode ser utilizada para gerenciar importantes processos organizacionais. Nessa nova forma de gerenciamento, destaca-se como instrumento de maior importância, a construção de uma estrutura de indicadores estratégicos que possua abrangência e coerência, considerando a importância crescente dos valores intangíveis diante dos tradicionais valores físicos, traduzindo a missão, a visão e estratégia da organização em objetivos e metas diferenciadas de acordo com as quatro perspectivas: financeiras, do cliente, dos processos internos e de aprendizado e crescimento.

O BSC é uma ferramenta importante para a contabilidade gerencial, porque, baseado em atividades e processos inter-relacionados funcionalmente na empresa, os contadores serão capazes de transmitir à administração informações qualificadas, que possibilitarão identificar os pontos-chave nesses processos, que influenciam direta ou indiretamente os objetivos e metas da empresa, podendo dirigir esforços para melhorá-los e, conseqüentemente, melhorar seus resultados.

Metodologia

Utilizando-se da pesquisa bibliográfica, essencialmente em livros publicados por renomados especialistas, tanto em Contabilidade Gerencial, quanto no próprio Balanced Scorecard, busca-se a fundamentação teórica sobre o uso e as contribuições trazidas pelo conceito de Balanced Scorecard à Contabilidade Gerencial.

O Surgimento do Conceito de Balanced Scorecard

Na década de 90, executivos norte-americanos começaram a se preocupar em criar novos meios de medir a performance das organizações, pois os métodos existentes, exclusivamente apoiados à indicadores contábeis e financeiros, estavam se tornando obsoletos.

Devido à este entendimento, David Norton, executivo do Instituto de Pesquisa da Nolan Norton, unidade de pesquisa da KPMG, sob consultoria acadêmica de Robert Kaplan , Profº da Havard Business School, em 1990, realizou um estudo, em várias empresas, com o objetivo de desenvolver um novo modelo de medidas de desempenho.
O estudo foi direcionado para chegar-se a um scorecard multidimensional.

Posteriormente, para indicar a característica de equilíbrio (balanceamento) entre medidas em curto e longo prazos, entre as medidas financeiras e as não-financeiras, entre os indicadores de tendências (leading) e os de ocorrência (lagging) e entre as perspectivas internas e externas de desempenho, esse scorecard multidimensional passou a ser referido como "Balanced Scorecard".

Foram feitos vários testes de viabilidade de implantação em alguns setores de empresas com este sistema de medição e verificaram que o BSC, apesar de desenvolvido para ser um sistema de medição de desempenho, também poderia ser utilizado para comunicar, alinhar e gerenciar a estratégia, passando a ser apresentado como um sistema gerencial.

Figura 1 - Ilustração de um Balanced Scorecard

Balanced Scorecard Como Sitema De Gestão Estratégica:

Kaplan & Norton (1997) afirmaram que o BSC é uma inovação na teoria de contabilidade gerencial, pois reúne pontos simples, mas vitais que não estavam claramente articulados na literatura existente.
A simplificação dos complexos processos de escolhas aos quais os gestores estão sujeitos, resumindo à definição de quatro perspectivas de gestão, é o primeiro ponto que merece a atenção como novidade do BSC. A partir da estratégia, definem-se os objetivos financeiros, que irão orientar as escolhas relacionadas aos clientes, que por sua vez, irão orientar a identificação das mudanças necessárias quanto aos processos internos que, por sua vez, irão indicar as mudanças em relação à capacitação de recursos humanos e ao sistema de informação.
O BSC alerta que as perspectivas relacionadas aos clientes, aos processos internos e ao aprendizado e crescimento, direcionam o desempenho futuro da perspectiva financeira, diminuindo margem de dúvida, sobre o que o gestor deve refletir, quais as ações a serem tomadas naquelas dimensões e se há mais alguma dimensão a ser tratada.

Conforme Campos (2001), esse relatório único força os gestores a refletirem sobre as relações de causa e efeito entre objetivos financeiros e os objetivos das outras dimensões, pois todas estarão ali representadas.

O BSC é uma contribuição para a literatura de contabilidade gerencial porque conforme enfoca Campos (2001), repensa temas antigos, mostrando a vinculação entre pontos vitais que não estavam claramente articulados; mostra como esses conhecimentos estabelecidos podem ser articulados para serem aplicados aos tempos modernos, para atender às novas exigências; aumentando, assim, a compreensão do tema "vinculação entre estratégia e operação" e aperfeiçoando a literatura de contabilidade gerencial.

O BSC traduz a missão e a estratégia das empresas num conjunto abrangente de medidas de desempenho que serve de base para um sistema de medição e gestão estratégica
As empresas que utilizam o BSC como sistema de gerenciamento estratégico têm duas tarefas: primeiro precisam elaborar o scorecard e, depois, efetivamente utilizar o scorecard, tornando-o uma tarefa diaria para todos.

Figura 2 – Princípios do Balanced Scorecard

O BSC introduz processos que ajudam as empresas a conectar os objetos de longo prazo às ações de curto prazo. São eles na visão de Kaplan & Norton (2000):

tradução da visão: ajuda os gerentes a desenvolver o consenso em torno da estratégia da empresa, expressando-a em termos que orientam a ação no nível local.

comunicação e conexão: permite que os gerentes comuniquem a estratégia para cima e para baixo na organização e a conectam às metas das unidades e dos indivíduos.

planejamento de negócios: permite que a empresa integre o plano de negócios e o plano financeiro.

feedback e aprendizado: proporciona à empresa a capacidade de aprendizado estratégico, que consiste em reunir feedback, testar as hipóteses em que se baseou a estratégia e efetuar os ajustamentos necessários.

Na verdade, o BSC é mais do que um sistema de medidas táticas ou operacionais. Empresas inovadoras estão utilizando o scorecard como um sistema de gestão estratégica para administrar a estratégia em longo prazo, na era da informação.

A Contabilidade e o Balanced Scorecard:

O BSC é uma alternativa aos sistemas de avaliação e gestão centrados, quase que exclusivamente, na perspectiva financeira. Para a contabilidade, a perspectiva financeira é a usual e o desafio é agregar outras perspectivas. Diante do exposto, a Contabilidade como fornecedora de informações vem sendo cada vez mais exigida, principalmente quanto à profundidade e abrangência dos informes que fornece, pois a Ciência Contábil é a linguagem dos negócios e se ocupa da avaliação, mensuração, demonstração e informação dos fatos econômicos, como satisfação dos clientes, produtividade dos processos internos e treinamento de funcionários determinantes que influenciam e influenciarão os resultados econômicos da entidade e, como tais, podem ser mensurados e registrados, não pode deixar escapar a oportunidade de contribuir decisivamente nessa questão.
A contabilidade deve ser vista como um guia para ações futura e neste sentido, o BSC se mostra como uma possível ferramenta para o sistema gerencial.
Para Kaplan (2000), os sistemas de contabilidade, movidos pelos procedimentos e pelo ciclo do sistema de relatórios financeiros da organização, são demasiadamente tardios, agregados e distorcidos, para terem relevância para as decisões de planejamento e controle dos gerentes. Neste sentido, os gerentes precisam de um sistema de informação integrado com a estratégia, em vez de ferramentas individuais que têm sido tão amplamente usadas no passado. Salienta ainda que muitas empresas já migraram da contabilidade de custos tradicionais para outros métodos de custos.
Portanto, espera-se que a contabilidade acompanhe o ambiente da empresa e adapte-se as mudanças, auxiliando os gerentes nos processos de planejamento, execução e controle, já que o BSC é uma ferramenta em potencial à contabilidade voltada para as questões gerenciais da empresa.

Balanced Scorecard e sua Interferência na Contabilidade Gerencial:

As mudanças no ambiente empresarial, provocam impacto na contabilidade gerencial.
Para Corbett (1997), a contabilidade gerencial deve fazer a conexão entre as ações locais dos gerentes e a lucratividade da empresa, para que estes possam saber que direção tomar.

Medindo corretamente o impacto de ações locais no desempenho global, a contabilidade gerencial também serve como o agente motivador, pois premia as pessoas que contribuem significativamente ao objetivo da empresa.

A contabilidade gerencial tem como objetivo principal fornecer informações para que os gerentes possam decidir qual o melhor caminho para a empresa.
Se a sua contabilidade gerencial não estiver adequada aos novos tempos, Não é possível competir. Uma boa contabilidade gerencial não é receita para o sucesso, mas um pré-requisito.
Isso é referido por Kaplan e Johnson (1991) ao dizer que um excelente sistema de contabilidade gerencial não vai sozinho garantir o sucesso nos mercados de hoje, mas um sistema de contabilidade gerencial ineficaz pode minar o desenvolvimento de produtos, o aprimoramento de processos e os esforços de marketing.

O BSC é uma ferramenta gerencial, formado por indicadores financeiros e não financeiros relacionados através de hipóteses de causa e efeito, norteados pelos objetivos e pela estratégia da organização. Esta ferramenta não elimina o papel dos indicadores financeiros, mas integra esses indicadores a um sistema gerencial mais equilibrado que vincula o desempenho operacional de curto prazo e o objetivos estratégicos de longo prazo.

Conclusão

O BSC é uma ferramenta que visa atender empresas que buscam colocar a estratégia e a visão de futuro no centro das atenções, em vez do controle.

Ele não representa substituição e muito menos pretende eliminar os indicadores financeiros tradicionais, a intenção é de criar novas perspectivas que auxiliem a identificação dos fatores de crescimento que irão criar valor econômico a longo prazo.
Pela integração das perspectivas financeiras, dos clientes, dos processos internos, e do aprendizado e crescimento, o BSC auxilia os gerentes a abrir o campo de visão e compreender as interligações existentes entre alguns processos organizacionais.
O BSC, de acordo com Campos (2001), não traz qualquer conceito novo, nunca antes tratado na literatura de contabilidade gerencial, mas repensa temas antigos, chamando a atenção para pontos que estavam esquecidos ou mal compreendidos, mostrando a vinculação entre pontos vitais que não estavam claramente articulados. Mostrando, assim, como esses conhecimentos estabelecidos podem ser aplicados aos tempos modernos, para atender às exigências impostas pelo ambiente mais competitivo para as empresas e, conseqüentemente, aumenta a compreensão do tema "vinculação entre estratégia e operação".

Portanto, nota-se que o Balanced Scorecard é uma ferramenta de grande utilidade para os gestores, e embora não tenha efetivamente criado um novo conceito, não contribuindo assim, de forma literal, mas sim de forma prática, para a Contabilidade Gerencial, à medida que através dele os gestores podem mensurar e controlar suas medidas de desempenho, aliadas à estratégia da organização, norteando-os na tomada de decisão.

Referências:

CAMPOS, J. A Cenário Balanceado: painel de indicadores para a gestão estratégica dos negócios. São Paulo: Aquariana, 1998.

CAMPOS, L. M. S. SGADA – Sistema de gestão e avaliação de desempenho ambiental: uma proposta de implementação. Florianópolis. 2001. Tese (Doutorado em Engenharia da Produção) – Universidade Federal de Santa Catarina, Florianópolis.

CORBERTT, N. T. Contabilidade de ganhos: a nova contabilidade gerencial de acordo com a teoria das restrições. São Paulo: Nobel, 1997.

KAPLAN, R. S. NORTON, D. P. A estratégia em ação: balanced scorecard. São Paulo: Campus, 1997.

KAPLAN, R. S. ATKINSON, A. A. Contabilidade Gerencial. São Paulo: Atlas, 2000.

KAPLAN, R. JOHNSON, H. Contabilidade gerencial: a restauração da relevância da contabilidade nas empresas. Rio de Janeiro: Campus, 1993.

KAPLAN, R. S. NORTON, D. P. Utilizando o balanced scorecard como sistema gerencial estratégico. In Medindo o desempenho empresarial. São Paulo: Campus, 2000.

Autor: Thaís de Lima Bagnara

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